纳税失误与税收筹划

 

众所周知，通过纳税筹划，可以令企业在合理合法的前提下减轻纳税负担，降低企业经营成本，最大限度增加企业效益。但中国目前税收种类繁多，税收政策变化频繁，如何在短时间内较全面地掌握操作难度较大的纳税筹划技巧？企业普遍认为“业务部门可以随意做，合同可以随意签，税收出现问题应该是财务来处理”。观念的不到位给企业带来巨大的税务风险。

一、中小企业税收的误区

（一）、老总（决策层）不懂税收，在制定经营策略时，忽视了税收的调节作用

老板首先在认识上就存在误区：不能正确理解避税与税收筹划的真实含义；总是想办法“造查不出来的账”；对“税企关系协调与沟通”的曲解等等。

许多企业的老板、老总们认为与税务机关的个人搞关系，甚至进行贿赂，让少数不称职的税务干部在处理税收问题上“睁一只眼，闭一只眼”，以达到不补税或少缴税，不处罚或轻处罚的目的。企业在项目开发、签订合同、取得发票、产品销售等经营环节中，如果处理不当，都会造成纳税失误，如果不消除这种认识误区，谈税收筹划是没什么用的。

（二）、企业财务人员不精通税务会计业务

一些企业，虽然销售上可能有一定的规模，但是，人员素质不高，对会计制度与税收法规之间的差异缺乏认识和了解。用纯粹的会计思维来处理纳税问题。造成了企业无意识或有意识的少缴税或多缴税。在税务筹划方面一片空白。

中国税收法规体系庞大而又复杂：一是法规文件数量庞大；二是法规政策调整变化较快，造成一项经济行为（纳税事项）前后有多份文件规定的复杂现象。企业很难全面、及时的了解和掌握这些税收法规政策。

1、对那些带有激励意义的税收法规没有及时掌握和应用，放弃了国家给予纳税人的一些特定的税收实惠。

2、对限那些制性的税收规定没有及时了解和把握，缴了一些“冤枉”税。

企业财务部必须要研究税收法规政策，多一点税收知识，就少一点纳税支出。对企业来说，掌握了税收法规，就掌握财富。

许多企业有一定的会计人员，但是这些会计人员往往对税务知识一知半解，只知道怎么填写报表，不知道对报表进行具体的分析，不知道一些有利于自己的税收政策与不利于自己的税收政策。特别是一些中小企业，以为请了一个会计来做报表就可以了，实际上，现在财务管理特别是精通税务会计业务的高级财务管理人才太少了。

（三）、对税法、税收法规、税收政策不是全面的了解、充分利用。

因为不能全面了解税收优惠政策，或者了解不及时、理解不透彻，或者税收筹划操作程序上的失误，丧失了享受税收优惠的机会，从而损失了本可以得到的税收利益。

如企业拥有延期纳税权，每一个纳税人有最多三个月的延期纳税权，如果你申报纳税，又申报延期纳税权就可以获得这种权利，申请这种权利，可以使很多企业免遭受了一些不必要的损失。

（四）、企业内部各部门之间的认识不足、不协调。

目前企业大多数都认为公司的税收问题就应该是财务部门去解决，税收问题不找财务找谁？业务部门可以随意做业务、签合同，税收有问题财务部门去处理。那么财务解决税收问题是个什么结果？当业务部门业务做完后，发现有多交税问题，或者出现税收风险。这时到了财务，财务发现问题后，只能通过账来解决。在账上造假来遮盖前面发生的业务过程，设计出另外一种业务过程来达到少交税，规避风险的目的。这叫什么？这就是征管法中提到的伪造、编造，是一种偷税行为，为什么公司税收问题总解决不了，什么原因？就是把税收放到财务部来解决而造成的。这就是中国企业的纳税观念，正是因为企业走入了这种税收误区，产生了公司的税收风险

（五）、税务部门的错误执法，造成企业错误的纳税支出

税收筹划与避税的根本区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但在实际操作中这种合法性往往还需要当地税务执法部门的认同。这就在与税务机关的认同过程中，客观上存在由于税务执法部门对政策的认知程度以及操作的规范性从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的业务素质参差不齐和其他一些因素的影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是企业合法的税收以及税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致失误，税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，造成企业错误的纳税支出，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患
    二、税收筹划的原则

一些企业中，不少已经提到“税收筹划”这个概念，但是，在对这一概念的理解，可谓千差万别。

1、不是什么税都可以避的，如果纯粹为了避税，那么就要付出成本。实际上，任何税收设计都是考虑到了成熟的商业环节中的大部分因素，如果硬要避税，企业为此付出的隐性成本可能反而比避税的收益高。

例如，一个房地产企业，如果将一些设计工作交给海外自己的关联公司来做，将设计费用定得很高，就可以转移利润。但是，如果海外公司的设计水平不行，或者不了解中国的情况，按设计造出来的房子可能会造成滞销，那么这么做就是得不偿失了。

2．国家在发现税收的漏洞时，有权作出调整。例如，日化企业设立销售公司，实现转移定价的方法，在许多行业其实都非常普遍。但是，从税法上，国家有权认为生产方卖给销售公司的价格不合理，而对此作出调整，企业还是得把税补上。

3．企业在业务成型后，再来考虑避税是相当麻烦的，而且也最容易演变成违反税法的行为，因此，企业进行税收筹划，最好是在企业成立之前做好相应的设计。

4．目前企业的许多财务人员还无法胜任税收筹划的工作，实际上，许多税务部门的工作人员对一些税务问题都弄不清楚，因此最好请中介机构来做，这样违反税法的风险也会大大减少。当然，如果企业聘请的中介机构（会计师、税务师事务所），因其税收政策水平欠缺与责任心的缺位，也会造成企业的纳税失误。

三、税收筹划的着眼点

一般而言，税收筹划可以从以下几个方面着手。（当然，对于一个新成立的企业而言，更容易作出通盘考虑，节税的目的可能就会更加容易达到。）

第一个着眼点，就在于企业的性质。

这里面的技巧实际上也在被广泛地运用。不外乎是外资企业与内资企业的身份选择，这一点大家都知道。还有就是有限责任公司与无限责任公司的选择，因为国家对于有限责任公司是双重征税，即在征收个人所得税之后，个人的资本所得又要再征一道税，而无限责任公司则是不重复征税。对于一些小规模企业而言，如果已经确定经营风险较小，也可以选择税负较轻的无限责任公司形式。

第二个着眼点，就在于企业的身份

对中小企业特别需要提醒，就是自己作为一个一般纳税人的身份还是小规模纳税人的身份，因为两者的税率是不一样的，在不同的行业，两者的实际税负谁高谁低也说不准。企业可以根据自己从事的行业的实际情况及自己的实际经营情况来决定。

第三个着眼点是从税率上考虑。

税率实际上有很大的差别，例如在不同的地方设立企业，可能会享受不同性质的税收优惠，在大城市不可能得到的优惠，在二级城市可能得到。另外，全球不同国家之间的税率是不一样的，也可以采取转移定位的方法来选择应用最低的税率。

第四个着眼点就是怎样使税基最小。

这里面是最容易出问题的地方，一些人在这里与偷税的会计处理方法混同到一块去了。这一块非常复杂，但是关键的不是去更改账目，而是尽量地利用各种现有元素的组合。例如，在自己投资与债务的选择上，同一项投资的不同组合，会得出不同的税收效果，这一点一定要深入地去分析。

我们所处的社会环境、经营环境、特别是税收环境正在发生质的变化，准确把握税收法律政策、关注税收法律政策变动、提高筹划人员的素质、保持筹划方案的适度灵活、加强与税务部门联系，不断学习，更新知识，如果再用旧思维来看待税收，教训可能会很惨重，抛弃做假账的思想，尽量利用税收筹划，合法经营企业。

参考资料

陈万乔      2009年6月   《企业税务风险规避与纳税失误控制》讲义